Корпоративный налог на Кипре: ставка, налоговая база и обязанности компании

С 1 января 2026 года стандартная ставка корпоративного налога на доходы (corporate income tax) на Кипре составляет 15% налогооблагаемого дохода. Чтобы узнать сумму к уплате, недостаточно умножить на 15% выручку или прибыль из бухгалтерской отчётности. Сначала нужно определить налоговый статус компании, классифицировать доходы и скорректировать расходы. Ставка установлена поправкой 244(I)/2025, статьи 24–25.

Например, при бухгалтерской прибыли (accounting profit) €100 000 налог может составить €16 500: часть учтённых расходов не уменьшает налоговую базу (tax base). А у двух компаний с одинаковой прибылью могут быть разные дополнительные обязанности, если одна из них входит в крупную международную группу.

Разберём этот путь на двух учебных компаниях: от проверки статуса до расчёта и календаря платежей. Материал относится к Республике Кипр, территориям под эффективным контролем её правительства. Налоговый период примеров — календарный 2026 год. Для расчёта налога конкретной компании учитывают её документы и обстоятельства.

Какая компания платит налог на Кипре

Первый вопрос — налоговое резидентство (tax residence) самой компании. Его устанавливают отдельно от личного статуса владельца, в том числе статуса лица без кипрского домицилия (non-domiciled status). Домицилий (domicile) характеризует устойчивую правовую связь человека со страной; для налогового резидентства действуют собственные критерии.

По статье 2 закона о подоходном налоге компания признаётся налоговым резидентом Республики по одному из следующих оснований:

1. управление и контроль компании осуществляются на Кипре;
2. компания учреждена на Кипре по закону о компаниях, если соглашение об избежании двойного налогообложения (double taxation agreement) не предусматривает иного.

Если компания связана с несколькими странами, нужно установить место фактического управления и проверить применимое соглашение: оно может определять, как разрешается вопрос резидентства между этими странами. Статья 5 разграничивает доходы резидентов и нерезидентов: для первых рассматриваются доходы внутри и за пределами Кипра, для вторых — соответствующие кипрские источники, включая постоянное представительство (permanent establishment). Закон 118(I)/2002, статьи 2 и 5.

Постоянное представительство — основание анализировать деятельность иностранной компании в стране. Его наличие устанавливают по фактам работы и применимым правилам: где выполняются договоры, кто действует от имени компании, какие помещения и полномочия используются. У нерезидентной компании также могут возникать обязанности по кипрским источникам дохода.

Для первого разговора с бухгалтером удобно составить паспорт компании. Ниже — два учебных сценария. После описаний компаний приведён список документов для проверки этих условий. Примеры вымышлены; документы существующих клиентов не использовались.

Общие условия двух примеров

1. Учреждение и управление: компания с ограниченной ответственностью (limited liability company), учреждённая на Кипре; управление на Кипре.
2. Деятельность: консультационные услуги; постоянных представительств за рубежом нет.
3. Налоговый период: календарный 2026 год.
4. Выручка: €500 000; бухгалтерская прибыль до налога (accounting profit before tax): €100 000.
5. В расходы включены €6 000 на автомобиль. По условиям примера он относится к категории, расходы на которую не принимаются к налоговому вычету согласно статье 11(13). Ещё €4 000 — другие затраты, не связанные с получением дохода. Эти суммы не пересекаются.
6. Льготы, переносимые убытки и налоговые зачёты по допущению отсутствуют.
7. Обычный корпоративный налог по расчёту ниже: €16 500 у каждой компании.

Компания А

1. Независимая компания; группы нет.
2. Следующий шаг — определить остальные обязанности самой компании.

Компания Б

1. Дочерняя компания международной группы; исключения из охвата системы глобального минимального налогообложения крупных групп (Pillar Two) по допущению отсутствуют.
2. Консолидированная выручка группы за 2022–2025 годы: по €800 млн каждый год.
3. Следующий шаг — дополнительно проверить минимальное налогообложение группы.

Документы для проверки условий

1. Учреждение и управление — свидетельство об учреждении, протоколы решений и сведения о фактических полномочиях директоров.
2. Деятельность и отсутствие иностранных постоянных представительств — договоры, сведения о местах исполнения и сотрудниках.
3. Налоговый период — учётные данные и налоговая сверка.
4. Выручка — главная книга и счета; бухгалтерская прибыль — финансовая отчётность.
5. Автомобильные расходы €6 000 — документы о классификации автомобиля и первичные документы; прочие расходы €4 000 — первичные документы с проверкой отсутствия пересечения сумм.
6. Отсутствие льгот, переносимых убытков и зачётов — документы об основаниях их применения и прошлые расчёты.
7. Независимость А и принадлежность Б к группе — структура владения и периметр консолидации; для Б отдельно подтверждается отсутствие применимых исключений из охвата системы.
8. Выручка группы Б — консолидированная отчётность головной компании за 2022–2025 годы.
9. Налог €16 500 — налоговая сверка; остальные обязанности — документы компании и, для Б, группы.

Собственные показатели А и Б одинаковы. Различие появляется из-за группы, а не из-за местного оборота. Если А приобретёт крупная группа, её прежний вывод об отсутствии групповых обязанностей потребуется пересмотреть.

Как из бухгалтерской прибыли получается налоговая база

Выручка — доход от продаж до вычета расходов. Бухгалтерская прибыль — результат учёта доходов и расходов. Налоговая база — сумма после корректировок по налоговым правилам.

Схема расчёта выглядит так:

Бухгалтерская прибыль → добавление непризнаваемых расходов к бухгалтерской прибыли → исключение освобождённых доходов → применимые налоговые вычеты и убытки → налоговая база → ставка → допустимые зачёты.

Не каждый бухгалтерский расход принимается для налога. В частности, закон связывает вычеты с получением дохода. Статья 11(13) отдельно исключает расходы на определённую категорию автомобилей (private motor vehicle); её определение приведено в статье 2. Для каждого транспортного средства учитывают его категорию по закону. Основания — закон 118(I)/2002, статьи 9(1), 11(5), 11(13) и определение в статье 2.

Учебный расчёт относится к консультационным услугам. Для операций с недвижимостью сначала нужно различить торговую деятельность, получение арендного дохода и отчуждение капитального актива. Для продажи недвижимости или долей составляют отдельный расчёт с учётом квалификации операции.

Для компаний А и Б принимаем упрощающие условия: нет освобождённых доходов, амортизируемых активов, переносимых убытков, специальных вычетов, иностранных налогов и иных корректировок. Обе суммы непризнаваемых расходов уже включены в бухгалтерские €400 000 и не пересекаются.

1. Выручка — €500 000.
2. Бухгалтерские расходы — €400 000. Обе непризнаваемые суммы ниже уже включены в эти расходы.
3. Прибыль до налога — €100 000: €500 000 − €400 000.
4. Добавление непризнаваемых автомобильных расходов к бухгалтерской прибыли — €6 000. Основание — статья 11(13); категория автомобиля подтверждена условием и определяется статьёй 2 закона 118(I)/2002.
5. Добавление прочих непризнаваемых затрат к бухгалтерской прибыли — €4 000. Это затраты, не связанные с получением дохода; основания — статьи 9(1) и 11(5) того же закона.
6. Налоговая база — €110 000: €100 000 + €6 000 + €4 000.
7. Корпоративный налог за 2026 год — €16 500: €110 000 × 15%. Ставка — по поправке 244(I)/2025, статьи 24–25.

Проверка другим способом: принимаемые расходы равны €390 000. Выручка €500 000 минус €390 000 даёт ту же базу €110 000. Налог — €16 500.

Если умножить бухгалтерскую прибыль на ставку без корректировок, получится €15 000 — на €1 500 меньше. Отношение налога к бухгалтерской прибыли в примере составляет 16,5%, к выручке — 3,3%. Эти отношения описывают пример; установленная законом ставка остаётся 15%.

При другой структуре доходов и расходов изменится и сверка. При бухгалтерском убытке база также зависит от налоговых корректировок.

Какие правила могут изменить расчёт

Итоговый налог зависит от ставки, состава базы и применимых вычетов. Некоторые положения меняют базу, другие требуют отдельного расчёта. Применимость подтверждают документами компании.

Условный процентный вычет на новый капитал (Notional Interest Deduction, NID)

NID позволяет при выполнении условий учитывать вычет по новому оплаченному капиталу, используемому в деятельности. Закон предусматривает предел в 80% соответствующего чистого налогооблагаемого дохода. Размер вычета рассчитывают по условиям режима в пределах указанного ограничения. Закон 118(I)/2002, статья 9Β.

Например, внесение акционером капитала — повод проверить NID. Для расчёта понадобятся дата и сумма внесения, источник средств, использование капитала и применимая расчётная процентная ставка. Размер доступного вычета подтверждают расчётом и документами об использовании капитала.

Доход от интеллектуальной собственности

Для прибыли от нематериального актива, отвечающей условиям специального режима, закон предусматривает вычет 80%. Закон 118(I)/2002, статья 9(1)(κ).

Если условные €100 000 целиком являются такой прибылью и все условия соблюдены, после вычета остаётся €20 000; при ставке 15% налог составляет €3 000. Так получается арифметическое отношение 3% к исходной прибыли, отвечающей условиям режима.

Для дохода от продажи программного обеспечения сначала устанавливают применимость специального режима. Необходимы проверка актива, соблюдение требования связи расходов на разработку с доходом от интеллектуальной собственности (nexus approach) и документированный расчёт. У компании могут быть другие доходы и отдельные групповые обязанности. Общий налог компании в сфере информационных технологий рассчитывают с учётом всех видов её дохода и обязанностей.

Убытки прошлых лет

Поправка 244(I)/2025 меняет предусмотренный статьёй 13 срок переноса убытков с пяти до семи лет. Для конкретного убытка необходимо установить год его возникновения, переходную применимость и ограничения. В нашем примере перенос убытков не используется. Поправка 244(I)/2025, статья 8.

Получение и выплата дивидендов

Здесь важно различать две операции. Компания может получить дивиденд (dividend) от другой компании либо распределить собственную прибыль акционеру.

Для полученных дивидендов предусмотрено освобождение от корпоративного налога на доходы с исключением, связанным с вычетом выплаты у иностранного плательщика. Обязанность уплаты специального взноса на оборону (Special Defence Contribution, SDC) рассматривают отдельно. Закон 118(I)/2002, статья 8(20).

Распределение прибыли собственнику в виде дивидендов не уменьшает налоговую базу компании. Налогообложение получателя проверяют отдельно. Для решения о распределении бухгалтеру нужны год формирования прибыли, сведения о получателе и характере выплаты. Применимость ставок SDC и переходных правил зависит от года формирования прибыли и обстоятельств распределения.

Почему глобальный минимальный налог проверяют отдельно

Эта система устанавливает правила минимального налогообложения крупных групп. Для неё отдельно анализируют охват группы и эффективное налогообложение.

Базовый тест кипрского закона: консолидированная выручка международной или крупной внутренней группы составляет не менее €750 млн как минимум в двух из четырёх предыдущих финансовых лет. Дополнительно проверяют статус компании в группе и предусмотренные исключения. Для реорганизаций действуют специальные положения. Закон 151(I)/2024, статьи 4 и 35.

Компания А из примера независима: по заданным условиям группы для этого теста нет. Компания Б входит в группу с выручкой €800 млн ежегодно за четыре предыдущих года и проходит тест порога. При местной выручке €500 000 компания Б продолжает анализ групповых обязанностей.

Обычный корпоративный налог каждой компании в примере составил €16 500. Дополнительный налог Б рассчитывают по правилам минимального налогообложения группы, используя отдельные данные и корректировки. Доплата зависит от результата этого расчёта.

Компании Б необходимо передать ответственному за налоги группы финансовые данные, структуру владения и периметр консолидации. Затем нужно согласовать с ним групповые обязанности и сроки: кто подаёт уведомления и отчётность, кто рассчитывает и уплачивает возможный дополнительный налог и какие данные должна подготовить кипрская компания.

Что компания должна регистрировать, платить и подавать

Учреждение компании и налоговый календарь — разные задачи. После регистрации нужны учёт, прогноз налоговой базы, платежи, декларация и архив подтверждений.

Срок 31 января 2028 года ниже относится к компании, которая по закону 4/1978 обязана вести книги и записи и готовить финансовую отчётность, подлежащую аудиту (audit) или обзорной проверке (review) аудитором, имеющим право проводить такую проверку, либо аудиторской фирмой. Аудит и обзорная проверка — разные формы проверки отчётности; применимую форму определяют по закону о компаниях. Обе формы проверки входят в описанное условие применения срока подачи. Основание — статья 5(1Α) закона 4/1978; связь срока окончательного расчёта со сроком декларации установлена статьями 13 и 38.

Ниже — базовый календарь для существующей местной компании и налогового 2026 года. Основа — закон 4/1978, статьи 5, 5Α, 13, 24, 30 и 38 и поправка 243(I)/2025, включая начало действия. Перед исполнением нужно проверить специальные продления и применимую категорию отчётности.

Перечень содержит основные сроки и контрольные действия. Для исполнения обязательств компании нужен индивидуальный календарь: в нём также учитывают порядок изменения авансовой оценки, последствия её занижения, проценты, санкции и фактические платежи.

1. Налоговая регистрация. Местная компания уведомляет налоговый орган в течение 60 дней после учреждения. Директор поручает регистрацию, бухгалтер оформляет её. Сохраните подтверждение регистрации и налоговый идентификационный номер (Tax Identification Number, TIN).
2. Изменение регистрационных данных. Уведомление подают в течение 60 дней. Передайте новые сведения налоговому органу. Сохраните копию уведомления и квитанцию о его приёме.
3. Авансовые платежи за 2026 год. В обычном цикле сроки — 31 июля и 31 декабря 2026 года. Рассчитайте прогноз налоговой базы, внесите платежи и сверьте их. Сохраните расчёт прогноза и платёжные документы.
4. Контроль прогноза перед декабрьским платежом. Перед платежом сопоставьте актуальную оценку годового налога с исходным прогнозом и внесёнными авансами. Бухгалтер готовит сверку и сумму платежа. Сохраните обновлённый расчёт и сверку авансов. Порядок изменения оценки и последствия занижения учитывайте в индивидуальном календаре компании.
5. Новая обязанность после 30 июня. При выполнении условий особого правила предусмотрена одна выплата до 31 декабря. Установите дату возникновения обязанности, определите применимость правила и сумму платежа; применимость июльского платежа устанавливают по дате возникновения обязанности. Сохраните документы о возникновении обязанности, расчёт и платёжный документ.
6. Декларация за 2026 год. Для компании с описанной выше обязанностью готовить отчётность, подлежащую аудиту или обзорной проверке, срок — до 31 января 2028 года. Подготовьте декларацию и финансовые данные с применимой формой проверки. Сохраните декларацию, квитанцию о её приёме и проверенную отчётность.
7. Окончательный налог за 2026 год. Для компании, обязанной подавать декларацию в срок, указанный выше, окончательный расчёт — до 31 января 2028 года. Сверьте итоговый налог с авансами и уплатите остаток. Сохраните окончательный расчёт, сверку и платёжный документ.
8. Хранение документов. Минимальный срок — шесть лет по статье 30(2), с учётом срока и фактической подачи, включая пересмотренную декларацию. Зафиксируйте дату окончания хранения и организуйте архив; отсчитывайте срок по указанным правилам подачи деклараций. Храните декларации, квитанции о подаче, первичные документы и реестр архива с датами хранения.

Перед декабрьским платежом компания А сверяет июльский аванс и обновляет прогноз годового налога. Два равных платежа по €8 250 получатся только при допущении, что прогнозируемый годовой налог с начала равен €16 500 и не меняется.

Указанный срок уведомления в течение 60 дней относится к местной компании; у иностранной компании могут быть другие основания и момент регистрации. Для прибыли 2025 года применяют сроки соответствующего налогового периода. Налоговый год устанавливают по периоду, к которому относится прибыль.

Указанное распределение задач помогает организовать работу. Директор сохраняет юридическую ответственность при передаче расчётов бухгалтеру. НДС, расчёты по персоналу, SDC, контролируемые сделки и обязанности перед регистратором проверяют отдельно. Для компании Б добавляется календарь групповых обязанностей.

Что передать бухгалтеру перед расчётом

Соберите один комплект:

1. паспорт компании: учреждение, управление, деятельность, иностранные связи и группа;
2. финансовую отчётность и расшифровки доходов и расходов;
3. документы по спорным затратам, активам и операциям со связанными лицами;
4. расчёты прошлых убытков, сведения о новом капитале и интеллектуальной собственности, если они есть;
5. подтверждения авансовых платежей и ранее поданных деклараций;
6. для группы — консолидированную отчётность и сведения об ответственном за минимальное налогообложение группы.

Попросите бухгалтера показать сверку от бухгалтерской прибыли до базы, основания каждой корректировки и календарь именно вашего налогового года. Такой комплект позволяет проверить сумму налога и заранее увидеть все применимые обязанности.